美國會計師的苦

    中介機(jī)構(gòu)中最辛苦的是會計師事務(wù)所。而各國會計師中又以美國會計師受到的制約最多。

　　沒有特權(quán)

　　美國會計師很少有特權(quán),順手牽羊的事是一點(diǎn)也不能做的。按照美國證券交易委員會(下稱"證交會")的規(guī)定,注冊會計師事務(wù)所和其成員不得在其所審計的客戶或其客戶的母公司、子公司或關(guān)聯(lián)公司中直接擁有任何經(jīng)濟(jì)利益或間接擁有重大經(jīng)濟(jì)利益。

　　都說"馬不吃野草不肥,人不發(fā)橫財不富"。有時連律師都要吃幾口野草。新經(jīng)濟(jì)鼎盛時期,幫助網(wǎng)絡(luò)公司上市的律師就能以上市公司的股票、股票期權(quán)作為其報酬。

　　美國律師還有項(xiàng)特權(quán),就是他們?yōu)樵V訟而準(zhǔn)備的任何文件(包括律師之間以及律師與客戶之間的書面來往),統(tǒng)稱"律師產(chǎn)品"(attorneyprod�瞮ct),無須向任何人披露。會計師也有類似的東西,叫"工作文件"(workingpaper)。會計師擁有其工作文件,未經(jīng)客戶或法官同意,不得向外披露。但兩者很有些不同:第一,"律師產(chǎn)品"只限于訴訟；第二,"律師產(chǎn)品"似乎更是要保護(hù)律師,而"工作文件"則似乎更側(cè)重于保護(hù)客戶的秘密。

　　1995年,美國國會推出《個人證券訴訟改革法》(ThePrivateSecuritiesLitigationReformAct)�？偟膩碚f,該法有利于會計師,因?yàn)樗�限制了集團(tuán)訴訟中原告發(fā)難的機(jī)會。但該法對會計師也是求全責(zé)備,尤其是在審計方面非常的苛求。按照該法,會計師事務(wù)所必須制定一系列程序,借以調(diào)查發(fā)現(xiàn)重大違法行為,查出重大關(guān)聯(lián)交易,并對發(fā)行人在下一個財政年度能否保持其持續(xù)經(jīng)營(go�瞚ngconcern)做出判斷。

　　判斷和預(yù)測未來總是件難事。要是能夠預(yù)測未來,我們就做星象學(xué)家了,何必去做什么會計師、律師。還好,該法只要求會計師預(yù)測下一財務(wù)年度的情況,而不是"五年"規(guī)劃或"跨世紀(jì)"綱領(lǐng)。所以會計師沒有千里目也可以辦得到。

　　告密披露

　　按照美國法律,會計師還有個職能,就是報警的職能。美國會計師像峰火臺上守望的士兵,發(fā)現(xiàn)情況就必須高舉狼煙,傳遞警報。具體程序如下:

　　如果會計師了解到公司有違法行為,而這些違法行為對財務(wù)報表會有影響,審計的會計師必須立即向發(fā)行人的管理層、審計委員會以及董事會通報。接到報告后,管理層、審計委員會以及董事會必須在數(shù)日之內(nèi)予以答復(fù)。如果管理層和董事會未能采取措施,會計師必須考慮以下問題:(1)是否認(rèn)為發(fā)行人的重大違法行為會對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響；(2)是否有理由認(rèn)為,公司管理層坐視不問,其結(jié)果是無法出具標(biāo)準(zhǔn)的審計報告,或是會計師應(yīng)該辭職。如果回答是肯定的,則會計師必須迅速通報發(fā)行人的董事會。發(fā)行人的董事會收到通報后如果還是沒有答復(fù),受雇審計的會計師應(yīng)該掛冠而去,并向證交會提出書面報告。監(jiān)管機(jī)構(gòu)就不會追究其責(zé)任。

　　在美國,如果證券發(fā)行中披露有重大遺漏或誤導(dǎo),發(fā)行人是"嚴(yán)格責(zé)任"(strictliability),是罪魁禍?zhǔn)?不容其狡辯。而中介機(jī)構(gòu),包括會計師事務(wù)所,都可以辯白,聲明自己百般努力(行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)),但仍然無法避免過錯。所以說,"首惡必辦,脅從不問。受蒙蔽無罪,反戈一擊有功"。會計師未必有功,但至少可以是"受蒙蔽無罪"。

　　說到底,會計師報警的職能也就是告密的職能。這是美國人的特色。美國的各方神仙更是把告密責(zé)任寫進(jìn)了法律,硬要會計師自己舉報,從實(shí)招來。這真是讓會計師勉為其難了,因?yàn)槌鲑u自己的客戶總是件比較難受的事,不僅是良心上的痛苦(因?yàn)槌鲑u了自己的客戶),也是損失收入的痛苦------告密無疑是自斷財路,砸掉飯碗。

　　勇砸飯碗

　　美國人何以對會計師如此苛求?或許是因?yàn)閷�業(yè)所決定的。第一,會計師在第一線工作,很像是在取樣,這里要是有點(diǎn)問題,就會一錯百錯。律師主要是根據(jù)會計師的取樣進(jìn)行解釋,解釋就涉及到觀點(diǎn),而觀點(diǎn)就無所為對錯。但也不盡然。如上所述,會計師也要決定是否向董事會、向監(jiān)管機(jī)構(gòu)反映情況。這也就涉及到判斷問題。

　　第二,會計師與律師不同。律師是單兵作戰(zhàn),萬事得自己小心,該斷則斷。而會計師是集體工作,集體領(lǐng)導(dǎo),很容易當(dāng)斷不斷,反受其害。

　　比如,世紀(jì)大案中,辛普森一直鬧著要自己做證,洗刷自己的罪名。但他的律師反對。美國憲法規(guī)定,被告有沉默權(quán),舉證責(zé)任在控方,必須由檢察官證明被告有罪。但只要被告金口一開,檢察官就可以乘勢而入,拷問種種問題。

　　審前法官請辛普森就是否延期審判表一個態(tài),不算是正式做證。哪知辛普森一開口便欲罷不能,滔滔不絕地要往下說。辛普森的一幫律師措手不及,目瞪口呆。律師中有個叫夏波羅的最先反應(yīng)過來,橫插一句:"對不起,法官大人"。他是要提醒辛普森,休要胡言亂語。但辛普森不管,還往下說。夏波羅急了,氣急敗壞道:"辛普森先生,我告訴你,我不許你再往下說。你要是再說,我立即就辭職"。

　　夏波羅沒有與其他律師商量,就很果敢地跳出來咆哮,而且勇于砸掉自己的飯碗。辛普森的律師來自不同的律師事務(wù)所。夏波羅不干,其他律師照樣可以干得熱火朝天。夏波羅的表現(xiàn)確實(shí)非同凡響。這是什么精神?這是職業(yè)道德精神。這是什么操守?這是職業(yè)操守。

　　律師后路

　　證交會對會計師如此苛刻,會計師哪有活路,拿什么賺錢?賺不到錢,又拿什么奉獻(xiàn)給愛人?也不一定。還有律師與會計師一唱一合。律師首先可以在文字上狠下功夫。什么"誠實(shí)信用"啊,還有"勤勉盡職"啊,都是可以大做文章的。其次,律師還可以從大處著眼,大談宏觀背景。在辛普森案中,本來是討論辛普森是否殺妻。但辛普森的律師把問題上升到憲法高度。辛普森的律師談林肯、談黑奴問題。他的律師還告訴陪審團(tuán),你們的裁定關(guān)系到美國憲法,關(guān)系到美國的警察,關(guān)系到美國的警察是否能夠凌駕于法律之上。律師扯出了十萬八千里,但他們錯了嗎?沒有錯。判決出來,辛普森無罪。

　　同樣,證券訴訟中,雖然是證券法問題,要談經(jīng)濟(jì)上的成本效益問題。但是只要律師一出場,就可以談?wù)勎拿魇?談?wù)勅宋木�神、制度特�?談?wù)勂渌�許許多多的問題了。而這個時候,會計師經(jīng)常是早已收拾好行裝,又奔赴新的戰(zhàn)場了。再說,律師也有苦的時候,五大會計師事務(wù)所內(nèi)部就有許多律師,鏢師一樣地幫著看家護(hù)院。